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「中国国贸股票」股票留存收益转增股本是否须要缴税?如何计算税率?

中国国贸股票股票留存收益转增股本是否须要缴税?如何计算税率?中亿财经网6月4日讯。“股票留存收益转增股本是否需要缴税?如何计算税率?”大家都知道了吗?不知道就和梦旅财经网一起来看看它们都是什么...

中国国贸股票股票留存收益转增股本是否须要缴税?如何计算税率?

股票留存收益转增股本是否须要缴税?如何计算税率?

中亿财经网6月4日讯。“股票留存收益转增股本是否需要缴税?如何计算税率?”大家都知道了吗?不知道就和梦旅财经网一起来看看它们都是什么意思吧!

股票留存收益转增股本是否需要缴税?如何计算税率?

一、企业投资人为个人投资人的,涉及个人所得税

1.资本公积转增资本

(1)股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金:不作为应税所得征收个人所得税;

(2)除(1)以外的其他资本公积金:属于股息、红利性质的分配,应当依法征收个人所得税。

对于应缴个人所得税的,上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业按现行有关股息红利差别化政策执行;非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业可分期缴纳(≦5年);其他企业应及时代扣代缴。

2.留存收益转增资本

总体上应按属于股息、红利性质的分配,依法征收个人所得税。但对于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本的,应看之前的盈余积累部分是否已计入股权交易价格并已征税确定,如果已计入价格征税,不征,否则按“利息、股息、红利所得”征税。

【案例】:自然人A、B共同出资设立甲有限责任公司,注册资本5000万元,资金全部到位,A、B分别出资60%和40%。经过发展,2015年12月31日,甲公司账面净资产9000万元,其中,实收资本5000万元,资本公积1000万元,盈余公积800万元,未分配利润2200万元。

(1)2016年1月1日,甲公司决定以全部资本公积及留存收益转增股本。转增资本后,甲账面净资产仍为9000万元,其中,实收资本9000万元,资本公积、盈余公积和未分配利润均为0。

由于甲公司为有限责任公司,资本公积非股票溢价发行形成,因此,全部资本公积及留存收益合计4000万元转增股本应视同向股东分配股息、红利,应按“利息、股息、红利所得”代扣代缴股东A和B的个人所得税。

代扣代缴A个人所得税=4000*60%*20%=480(万元);

代扣代缴B个人所得税=4000*40%*20%=320(万元);

这里,如果甲公司为经认定的中小高新技术企业,由于需代扣代缴的个人所得税金额巨大,个人股东一次性缴纳有困难的,可以提请主管税务机关分期缴纳,但最长分期不超过5年。如果甲为其他类型企业即非中小高新技术企业,则需要与作出转增股本决定之日及时一次性代扣代缴。

(2)由于甲公司发展前景乐观,自然人C意欲入股合作发展。2016年5月31日,甲公司账面净资产10000万元,其中,实收资本9000万元,未分配利润1000万元。公司市场估值20000万元。2016年6月1日,C出资2000万元加入甲公司,占股10%,其中,1000万元进入甲公司实收资本,1000万元计入公司资本公积。甲公司注册资本和实收资本均增加至10000万元。

2016年12月12日,甲公司完成股份制改造并登录新三板(全国中小企业股份转让系统)挂牌上市。发行股票10000万份,股票面值1元,每股发行价格3.9元。股份发行后,甲股份公司注册资本和实收资本仍为10000万元,股票溢价发行收入10000*(3.9-1)=29000万元计入资本公积。2017年12月31日。甲股份公司账面净资产50000万元,其中,实收资本10000万元,资本公积30000万元,未分配利润10000万元。假设甲公司限售股解禁日为2017年12月12日。2018年3月1日,甲股份公司决定以2017年年末资本公积20000万元转增股本,5000万元利润进行分配。

首先,资本公积转增股本。由于账面30000万元的资本公积包含股改前的1000万元以及股改后的股票溢价发行收入形成的29000万元两部分。按照先进先出的原则,此次转增股本的20000万元资本公积中,1000万元由于属于非股票溢价发行形成,应按“利息、股息、红利所得”计征股东A、B和C的个人所得税,剩余的19000万元由于属于股票溢价发行形成,不作为个人所得,不征收个人所得税,因此,甲公司此次20000万元资本公积转增股本应代扣代缴股东A、B和C的个人所得税:

A:1000*54%*20%=108(万元)

B:1000*36%*20%=72(万元)

C:1000*10%*20%=20(万元)

其次,向股东分配利润。应按现行有关股息红利差别化政策根据股东A、B和C的持股比例计算并代扣代缴“股息、红利所得”个人所得税。本例解禁日2017年12月12日至分配日2018年3月1日,持股期限3个月余,在1个月至1年之间,暂减按50%计入应纳税所得额:

A:5000*54%*50%*20%=270(万元)

B:5000*36%*50%*20%=180(万元)

C:5000*10%*50%*20%=50(万元)

若决定利润分配日在2018年1月11日,持股期限在1个月以内(含),如则全额计入应纳税所得额:

A:5000*54%*20%=540(万元)

B:5000*36%*20%=360(万元)

C:5000*10%*20%=100(万元)

若决定利润分配日在2018年12月12日,持股期限超过1年,暂减按25%计入应纳税所得额:

A:5000*54%*25%*20%=135(万元)

B:5000*36%*25%*20%=90(万元)

C:5000*10%*25%*20%=25(万元)

(3)2018年3月1日,甲公司以资本公积转增股本并分配利润后,甲公司账面净资产45000万元,其中,实收资本30000万元,资本公积10000万元,未分配利润5000万元。2018年12月31日,甲公司账面净资产50000万元,其中,实收资本30000万元,资本公积10000万元,盈余公积1000万元,未分配利润9000万元。2019年1月3日,股东D出资50000万元取得甲公司100%股权。

由于股权转让,一方面,股东A、B和C应补缴此前利润分配个人所得税:

A:5000*54%*20%-270=270(万元)

B:5000*36%*20%-180=180(万元)

C:5000*10%*20%-50=50(万元)

同时,计算2019年1月3日股权转让所得:

A:(50000-30000)*54%*20%=2160(万元)

B:(50000-30000)*36%*20%=1440(万元)

C:(50000-30000)*10%*20%=400(万元)

(4)2019年2月1日,甲公司决定以账面盈余积累(资本公积10000万元,盈余公积1000万元,未分配利润9000万元)转增股本,转增股本后,甲公司实收资本为50000万元,甲持股100%。由于D收购甲公司股权的价格为50000万元,不低于账面净资产价格,甲公司原盈余积累已全部计入股权交易价格,因此,新股东D取得的盈余积累转增股本的部分(20000万元),不征个人所得税。

若2019年1月3日,D收购甲公司全部股权的出价为45000万元。由于收购价低于甲公司账面净资产价格,在以盈余积累转增股本时,股东D取得的(50000-45000=5000万元)的部分,应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税:

D:5000*100%*20%=1000(万元)

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作者: 梦旅财经网

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